|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Затраты на форменную и фирменную одежду
Достаточно часто малые предприятия, работающие на УСНО, обеспечивают своих сотрудников форменной, а порой и фирменной одеждой. Заметьте, это не одно и то же - если на форменной одежде нанесен логотип компании, то она уже является фирменной.
Общепризнанно, что это если сотрудники публичной компании одеты в форменную или в фирменную одежду, то это обстоятельство очень хорошо работает на имидж этой компании, повышает к ней доверие клиентов, располагает к обслуживанию в такой фирме и тем самым, естественно, повышает объем продаж.
Но, при этом в ходе аудиторских проверок достаточно часто выясняется, что на предприятии не разработано положение о порядке выдачи и использования форменной или фирменной одежды. Также в трудовых договорах с конкретными работниками отсутствуют положения о выдаче им форменной одежды. Но, при этом, затраты на форменную одежду Обществом учитываются в составе расходов. Соответственно при таких условиях у предприятия существуют определенные налоговые риски исключения данных затрат из налогооблагаемой базы по УСНО (доходы минус расходы).
Как защитить интересы компании, одевающей своих работников в форменную одежду? Каковы разновидности условий выдачи такой одежды сотрудникам? И как они влияют на условия налогообложения этих расходов? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете при прочтении этой статьи, опубликованной на сайте нашей аудиторской компании. Надеемся, что это поможет вам подготовиться к возможным вопросам налоговиков и отстоять ваши интересы. Кто предупрежден, тот вооружен.
Николай НЕКРАСОВ
генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «БЭНЦ»
Необходимо сразу уточнить, что ни форменная, ни тем более фирменная одежда не относятся к спецодежде. Аудитор отмечает, что затраты на обеспечение работников любым видом одежды при УСНО - это вид расходов который в п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо не поименован, но зато в пп.5 этой статьи поименованы материальные затраты. А поскольку материальные расходы при УСНО согласно положений п.2 ст. 346.16 НК РФ принимаются в порядке предусмотренном для исчисления налога на прибыль, то мы находим, что расходы на специальную одежду предусмотрены в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Значит, со спецодеждой мы разобрались – расходы на её закупку включаются в затраты при УСНО. Стоимость спецодежды включается в расходы в полной сумме по мере ее отпуска в эксплуатацию (применительно к УСН приобретенная спецодежда должна быть оплачена).
Обратите внимание! С 6 октября 2009 г. действуют новые Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты. Они утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н.
В соответствии с п. п. 4 и 5 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты работникам должны выдавать средства индивидуальной защиты, которые прошли сертификацию или декларирование соответствия. Причем выдают их в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи.
Если в типовых нормах предусмотрена выдача определенных видов спецодежды работникам определенных профессий, то ее стоимость можно включать в расходы при УСН. Если выдача спецодежды типовыми нормами не предусмотрена, то расходы на спецодежду могут быть учтены в целях налогообложения при условии, что опасные условия труда соответствующих работников подтверждены аттестацией рабочих мест и спецодежда выдается работникам по нормам, предусмотренным для сходных профессий с опасными условиями труда (Письмо Минфина России от 24.06.2009 N 03-03-06/1/425).
Что касается форменной одежды, то в соответствии с п. 5 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены, в том числе расходы на приобретение (изготовление) форменной одежды, но … только форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ (например: железная дорога, авиация, милиция, прокуратура, МЧС и т.п.) работникам бесплатно либо продаваемой работникам по пониженным ценам (в части стоимости, некомпенсируемой работниками). Причем эта одежда или обмундирование остаются в личном постоянном пользовании работников.
Но есть и нашей улице праздник. Вчитайтесь внимательно. Дело в том, что пункт 5 ст. 255 НК РФ имеет второе предложение, которое звучит так: в таком же порядке (т.е. в нашем понимании, точно так же как и в случаях, выдачи форменной одежды в соответствии с законодательством РФ), учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации. Т.е. законодатель, подчеркивая, что форменная одежда должна подчеркивать принадлежность работников к данной организации, в данном случае говорит уже о фирменной одежде (не о форменной, а о фирменной). Т.к. на наш взгляд, только фирменная одежда (например, одежда с логотипом фирмы) подчеркивает принадлежность работников к этой организации.
При этом нужно учитывать, что, по мнению налоговых органов, затраты на фирменную одежду учитываются в расходах не как материальные расходы, а как расходы на оплату труда. Так, по мнению Минфина России (Письмо от 02.04.2009 N 03-03-06/1/207), форменная (в нашем понимании фирменная) одежда должна удовлетворять следующим требованиям: - должна быть выполнена в единой цветовой гамме и содержать товарный знак или логотип фирмы, ее символику, а товарный знак (логотип, символика) должен быть нанесен непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке, жилете и т.п. Кроме того, выдача форменной одежды должна быть предусмотрена трудовыми и (или) коллективным договорами.
А согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы на оплату труда при УСНО признаются по правилам, установленным ст. 255 НК РФ. Следовательно, в затраты включать такие расходы можно. Но, еще раз обратите внимание! Чиновники считают, что расходы на форменную одежду могут быть учтены в целях налогообложения только в том случае, если одежда передается в собственность работникам. Если фирменная одежда остается в собственности организации (т.е. передается работникам не в постоянное, а во временное пользование – например лишь на работе), то ее стоимость не учитывается в составе расходов даже в случае, когда обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение форменной одежды зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (Письма Минфина России от 16.12.2008 N 03-03-06/2/169, от 22.04.2008 N 03-11-04/2/75). По их мнению, если же форменная одежда не остается в личном постоянном пользовании работников, то следовательно, стоимость этой одежды не может учитываться в составе расходов на оплату труда.
В то же время согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются материальные расходы в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты, в частности, не только на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, но и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. По нашему мнению, к такому имуществу можно относить и расходы на форменную одежду, остающуюся с собственности компании. На наш взгляд, стоимость такого имущества может включаться в состав материальных расходов.
Считаем, что расходы на приобретение форменной одежды, которая выдается работникам лишь на время исполнения ими должностных обязанностей, при выполнении требований ст. 252 НК РФ (а также обязательства работодателя, оформленного в виде положения, либо непосредственно в трудовых договорах с работником) можно учесть в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
Но, предупреждаем, что в случае принятия в состав материальных расходов затрат по такой форменной одежде вполне возможны споры с налоговыми органами. Отмечаем, что есть положительные судебные решения по данному вопросу (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 13.02.2008 N Ф03-А59/07-2/5933 по делу N А59-4955/06-С15, ФАС Московского округа от 19.01.2007, 26.01.2007 N КА-А40/13501-06 по делу N А40-25429/06-115-186).
|
