|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Новые «тенденции» в налогообложении ЕНВД розничной торговли
В последнее время в России произошло несколько серьезных прецедентов в арбитражной практике по вопросам налогообложения ЕНВД розничной торговли, носящих негативный характер для налогоплательщиков. Эти прецеденты являются прямыми предвестниками грядущих негативных потрясений в этой сфере бизнеса в ближайшие 2012-2015 годы. Для многих розничных продавцов это может стать катастрофой в буквальном смысле слова.Информацией делится генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «БЭНЦ» Николай Некрасов.
1. Постановление Президиума ВАС РФ №1066/11 от 05.07.2011г., посвящено теме розничной продажи товаров юридическим лицам (детсадам, школам, больницам). Мысль, выраженная ВАС РФ в этом постановлении сводится к тому, что поскольку под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи. А режим налогообложения ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли, а так же через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и объекты нестационарной торговой сети. Таким образом, к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Следовательно, если продажа товаров юридическим лицам производилась продавцом именно (обратите на это внимание) через магазины розничной торговли с площадью торгового зала менее 150 кв.м., при этом договоры на поставку товаров не заключались, а товары передавались покупателям непосредственно в магазине, то такая торговля является розничной для целей ЕНВД.
Президиум ВАС РФ указал, что поскольку НК РФ не устанавливает для продавцов, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров. Следовательно, основной критерий, позволяющий отличить розничную торговлю от оптовой продажи, в виде использования приобретаемого покупателем товара исключительно для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования товаров в целях ведения предпринимательской деятельности в данном случае не работает. Определяющим в данном случае является лишь то, в условиях какого договора производится продажа товаров. Если, товар продается, во-первых, магазине, а во-вторых, в условиях договора розничной купли продажи, то такая торговля является розничной для целей ЕНВД, если товар продается тоже в магазине, но в условиях договора поставки, т.е. в договоре поименован ассортимент продаваемых товаров, их количество, цены и сроки поставки, то такая торговля не является розничной для целей ЕНВД.
Заметьте, одним из основных условий, позволяющих применять в отношении розничной торговли систему налогообложения в виде ЕНВД, является осуществление этой деятельности через объекты стационарной и (или) нестационарной торговой сети. Это очень важно.
2. Постановление Президиума ВАС РФ № 12364/10 от 15.02.2011г. посвящено уже теме розничной продажи товаров из офисных помещений по образцам и каталогам с выдачей товара со склада. Следует заметить, что торговля «по образцам и каталогам» используется в большинстве современных магазинов, т.к. покупатель на полках видит лишь образцы товаров, а покупает товар такой же, как на полке, но вынесенный ему со склада. Поэтому этот вопрос очень важен для тысяч розничных продавцов. В данном случае Президиум ВАС РФ считает, что если торговля по образцам товара организована не в магазинах, а например, в офисе, то такие объекты торговли не являются объектами стационарной торговой сети. Следовательно, деятельность по продаже товаров с использованием указанного объекта (офиса), не относится к деятельности, в отношении которой с учетом содержащегося в абзаце двенадцатом статьи 346.27 Кодекса определения розничной торговли подлежит применению ЕНВД.
А абзац двенадцатый статьи 346.27 НК РФ звучит следующим образом – «К розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация товаров по образцам и каталогам ВНЕ объектов стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а так же через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети). Обратите внимание на ключевое слово этой фразы – ВНЕ.
Следовательно, резюмируя вышесказанное можно считать, что ВАС РФ сказал, что к розничной торговле для целей ЕНВД не относится реализация товаров по образцам и каталогам, организованная в помещениях, которые нельзя отнести к объектам стационарной торговой сети. Но есть положительный аспект – значит, если розничную продажу товаров по образцам и каталогам осуществлять с использованием объектов стационарной торговой сети, то к такой торговле ЕНВД применяется.
3. Постановление Президиума ВАС РФ № 14139/11 28 февраля 2012 г. тоже посвящено теме розничной торговли по образцам и каталогам, но без выдачи товаров со склада. Предприниматель полагал, что занимается розничной торговлей, в отношении которой подлежит применению ЕНВД. Налоговый орган с этим не согласился и сделал вывод о том, что деятельность предпринимателя не соответствует понятию «розничная торговля», содержащемуся в абзаце двенадцатом статьи 346.27 НК РФ, в отношении которой подлежит применению система ЕНВД. По мнению инспекции, предприниматель осуществлял продажу товаров по образцам ВНЕ стационарной торговой сети, в связи с чем у него отсутствовали основания для применения ЕНВД.
Президиум ВАС РФ решил дело не в пользу налогоплательщика и мотивировал свое решение следующим образом: арендуемое предпринимателем офисное помещение не является объектом стационарной торговой сети, следовательно, деятельность по продаже товаров, осуществлявшаяся им с использованием указанного объекта, не подлежит налогообложению ЕНВД.
Из всего вышеизложенного следует общий тревожный вывод – в ближайшие годы следует ожидать резкого усиления налоговых проверок розничных продавцов (особенно мелких), что с большой долей вероятности приведет к большим доначислениям налогов по общему режиму налогообложения продавцам, осуществлявшим розничную торговлю в помещениях, которые будут признаваться налоговиками не относящимися к объектам стационарной торговой сети, т.е. не являющимися напрямую магазинами, павильонами, киосками и т.п. объектами стационарной торговой сети. Следовательно, тем розничным продавцам, чьи условия работы близки к описанным выше ситуациям следует готовиться к такому повороту событий, трезво анализировать свою ситуацию и готовить защиту заранее, «стелить соломку» уже сейчас.
Николай Некрасов
Генеральный директор ООО "Аудиторская фирма "БЭНЦ"
|
