|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Особенности расчета суммы НДС изнутри суммы сделки
при их налоговой переквалификации.
При изменении юридической квалификации налогового статуса налогоплательщика, например, с УСН на общий режим, налоговики считают НДС «сверху» фактически полученной налогоплательщиком выручки, применяя налоговую ставку НДС 18%. При этом они утверждают, что якобы не вправе в этом случае использовать так называемый расчетный метод исчисления НДС в силу того, что его применение имеет весьма ограниченный порядок использования, описанный в п.4.ст. 164 НК РФ. Но на самом деле п.4 ст. 164 НК РФ ими трактуется не верно и применение расчетной ставки НДС при переквалификации не только возможно, но и обязательно. Как с этим бороться? Какой аргументацией пользоваться? Об этом расскажет читателям эта статья, автором которой является генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «БЭНЦ», аудитор и налоговый консультант Некрасов Николай Васильевич.
При изменении юридической квалификации налогового статуса налогоплательщика, например, с УСН на общий режим, или с ЕНВД на общий режим, налоговики считают НДС «сверху» фактически полученной налогоплательщиком выручки, применяя налоговую ставку НДС 18%.
При этом они утверждают, что якобы не вправе в этом случае использовать так называемый расчетный метод исчисления НДС в силу того, что его применение имеет весьма ограниченный порядок использования, описанный в п.4.ст. 164 НК РФ. Но на самом деле п.4 ст. 164 НК РФ ими трактуется не верно, и применение расчетной ставки НДС, позволяющей рассчитывать НДС изнутри суммы совершенных налогоплательщиком сделок, при их переквалификации не только возможно, но и обязательно.
Обращаем внимание уважаемого читателя, что расчетная ставка НДС (18% / 118%) применяется ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО для определения суммы налога НДС, содержащейся ВНУТРИ суммы выручки. Эта ставка НДС НИКОГДА не применяется для исчисления налога СВЕРХУ суммы выручки.
Пункт 4 статьи 164 НК РФ имеет весьма сложную структуру прочтения, поэтому для лучшего понимания ситуации мы слегка изменили его структуру (т.е. способ прочтения), но не изменили его сути, т.к. не изменили ни единого слова из оригинального текста.
В нашем прочтении пункт 4 ст.164 НК РФ «Налоговые ставки НДС» он выглядит так - налоговая ставка НДС определяется расчетным методом как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 (10%) или пунктом 3 (18%) настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:
- при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса,
- а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса,
- при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 настоящего Кодекса,
- при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса,
- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса,
- при реализации автомобилей в соответствии с пунктом 5.1 статьи 154 настоящего Кодекса,
- при передаче имущественных прав в соответствии с пунктами 2 - 4 статьи 155 настоящего Кодекса,
- а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом.
Так же обращаем внимание уважаемого читателя, что в данной статье НК РФ список ситуаций, при которых налоговая ставка НДС определяется расчетным методом (как 18% / 118%) имеет открытый характер, т.к. предусматривает и иные случаи, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом.
Причем законодатель, не просто так применил в тексте закона эту фразу «про иные случаи». Законодатель вообще просто так ничего не делает, ибо все им написанное имеет глубокий смысл. При этом очень важно, что иных случаев прямого указания на применение расчетной ставки НДС, кроме п.4 ст.164 текст НК РФ более не содержит.
Следовательно, законодатель говорит всем нам этой фразой, что надо смотреть не только на п.4 ст. 164 НК РФ в котором прямо указаны случаи применения расчетной ставки НДС, а кроме этого надо смотреть и на иные СИТУАЦИИ, на иные СЛУЧАИ, когда в соответствии с Налоговым Кодексом (а НК РФ состоит не только из главы 21 «НДС» и глава 21 содержит очень много тесных взаимосвязей с другими главами НК РФ) сумма налога ДОЛЖНА определяться ИМЕННО расчетным путем. Именно ДОЛЖНА ибо иное приведет к нарушению взаимосвязей НК РФ.
Тем самым законодатель указал, что есть и иные СИТУАЦИИ и что надо очень внимательно смотреть на все СИТУАЦИИ, связанные с исчислением НДС с точки зрения не только возможности, но и даже обязанности, применения к этим ситуациям именно ТОЛЬКО расчетной ставки НДС.
А ситуация с ПЕРКВАЛИФИКАЦИЕЙ деятельности налогоплательщика с режима налогообложения, не предусматривающего применение НДС (например ЕНВД или УСН как в нашем случае), на режим налогообложения, предусматривающий налогообложение НДС, как раз и является тем самым ИНЫМ СЛУЧАЕМ, о котором законодатель нам говорит в п.4 ст.164 НК РФ, когда в соответствии с настоящим Кодексом ставка НДС, не просто может, но и должна определяться только расчетным методом.
Почему? Потому что применение налоговым органом обычной ставки НДС 18% сверху полученной налогоплательщиком выручки, вместо применения расчетной ставки НДС, применяемой для расчета суммы НДС исключительно изнутри суммы фактически полученной выручки, при переквалификации сделок ОДНОЗНАЧНО приводит к нарушению основополагающего правила Налогового кодекса, описанного в п.1 ст.3 НК РФ, что при установлении налогов (а нам при переквалификации как раз и устанавливают налог) когда ДОЛЖНА учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате этого налога.
И при этом очевидно, что при установлении налоговым органом обычной ставки НДС сверху объема ФАКТИЧЕСКИ полученной налогоплательщиком выручки, как раз ОТКРОВЕННО нарушается это правило ОБЯЗАТЕЛЬНОСТИ учета физической способности налогоплательщика к уплате этого налога, т.к. в этом случае, налогоплательщик явно не получал от своих покупателей такую сумму выручки, которую ему насчитал налоговый орган вместе с НДС.
Следовательно, он не имеет физической возможности уплатить этот повышенный налог, который установил ему налоговый орган. Тем более учитывая, что НДС это исключительно КОСВЕННЫЙ налог, он является лишь частью выручки, что особенно важно именно при ПЕРЕКВАЛИФИКАЦИИ.
Генеральный директор
ООО "Аудиторская фирма "БЭНЦ" Николай Некрасов
|
