|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Добровольная уплата спорного – суд – возврат отсуженного, но уже с процентами
Компания получила решение по итогам выездной налоговой проверки и поступила так, как поступают большинство компаний на Западе в случаях спорных ситуаций с бюджетом – не дожидаясь принудительного взыскания добровольно заплатила все, что доначислила инспекция к уплате в бюджет. И лишь затем не согласившись с выводами налоговиков, пошла с ними судиться. Осудив часть доначислений, которые значились в решении ИФНС по проверке, компания обратилась в инспекцию за возвратом излишне «взысканного» (ст. 79 НК РФ) с процентами за незаконное пользование денежными средствами налогоплательщика.
Но инспекция решила, что в данном случае имела место излишняя уплата налога (ст.78 НК РФ), поэтому без суда вернула только доначисленные налоги, пени и штрафы, а в выплате процентов отказала – заявив, что принудительного взыскания не было, поскольку мол сами добровольно заплатили.
Суд первой инстанции отказал компании в ее требовании взыскать с Инспекции проценты, но суды апелляции с кассации поддержали компанию и обязали Инспекцию выплатить проценты по излишне взысканным суммам.
Николай Некрасов (8-921-490-91-91) управляющий ООО «БЭНЦ» (Бухгалтерский Экспертный Налоговый Центр») www.aetc.ru в этой статье на реальном примере арбитражной практики (см. дело №А28-11685/2020) рассказывает о том, как суды мотивировали свою позицию о том, что самостоятельное исполнение налогоплательщиком решений налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, оспоренных затем в суде, является основанием для его оценки как излишне взысканных налогов, возврат которых производится с процентами.
Суды в итоговом вердикте обязали налоговый орган выплатить компании из бюджета 376 тыс.руб. процентов, применив статью 79 НК РФ и не применив статью 78 НК РФ, а так же дав оценку доводам налогового органа, поскольку налоговый орган, ссылаясь на статьи 46, 47 НК РФ ошибочно полагал, что суммы, поступившие от налогоплательщика не в порядке принудительного взыскания, являются излишне уплаченными и не могут быть квалифицированы как излишне взысканные платежи.
Ситуация развивалась следующим образом. Инспекция провела выездную налоговую проверку, по результатам которой приняла решение о привлечении компании к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим решением компании продолжено было уплатить 5 млн.руб. налога на имущество, а также соответствующие суммы пеней и штрафа, которые компания уплатила, указав в назначении платежа «решение ИФНС от …№ …». Вследствие полной уплаты компанией доначисленных по решению ИНФС сумм налога, пеней и штрафа, требование об уплате налоговым органом доначисленного по решению ИФНС в компанию вообще не направлялось.
Арбитражный суд по заявлению компании, указанное решение Инспекции признал частично недействительным в части доначисления к уплате налога на имущество в сумме 1,9 млн.руб., пеней с указанной суммы и применения штрафа в размере 58 тыс.руб.
Инспекция на основании заявления компании о возврате излишне уплаченного налога на имущество возвратила Обществу денежные средства в указанных суммах. Компания посчитала указанные суммы налога, пеней и штрафа излишне взысканными, в связи с чем обратился в Инспекцию с заявлением о выплате ей процентов в сумме 376 тыс.руб.. Налоговый орган отказал в выплате процентов, поскольку полагал, что со стороны Инспекции меры принудительного взыскания не применялось, а обязанность по уплате налога, пеней и штрафа была исполнена компанией добровольно.
Компания обратилась в суд, суд первой инстанции отказал ей. Однако апелляционный суд и суд кассационной инстанции, руководствуясь пунктами 1, 5 статьи 79 Кодекса, с учетом правовой позиции, приведенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11, пришли к выводу, что самостоятельное исполнение налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных. Следовательно, налог в размере 1,9 млн.руб., соответствующие суммы пеней и штрафа являются излишне взысканными с компании, даже несмотря на то, что компания сама добровольно их уплатила, даже не дожидаясь поступления от Инспекции требования об их уплате в бюджет. В связи с этим на эти суммы подлежат начислению соответствующие проценты в соответствии со статьей 79 НК РФ, и удовлетворил заявленное требование компании в полном объеме.
В соответствии с пунктом 3 статьи 79 НК РФ в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ, процентов на эту сумму. Пунктом 5 статьи 79 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.
В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки.
При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию – правового значения не имеет.
Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа. Сам по себе факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.
При этом суды апелляции и кассации отклонили приведенный судом первой инстанции и Инспекцией довод о том, что Постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № 16551/11 было принято по иным обстоятельствам дела, и верно указал, что правовая позиция ВАС РФ, сформулированная в названном постановлении, может быть учтена при рассмотрении настоящего дела.
Расчет сумм процентов суды проверили и признали верным. Инспекция данный расчет не опровергла. При таких обстоятельствах суды удовлетворили требование компании к налоговой инспекции о выплате ей процентов за излишне взысканные налоги даже в случае их добровольной уплаты по решению ИФНС.
Спасибо за внимание. Удачи всем нам.
Автор: Управляющий ООО «БЭНЦ» - Некрасов Н.В.
|
