|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
25.10.06г. Считаем лимит по доходам
По идее, чем больше доходов, тем лучше — и для фирмы, и для государства. Но если налоги все-таки хочется платить по упрощенной системе, волей-неволей, а чрезмерный рост доходов придется сдерживать
Мы неоднократно писали об ограничениях, в том числе и на доходы. Однако от читателей постоянно поступают вопросы, и мы бы хотели ответить на основные.
Итак, при «упрощенке» существует два вида лимита по доходам. Первый — для организаций, которые собираются на нее переходить, второй — для уже работающих.
«Переходный» доход
Мы не случайно сказали, что это лимит для организаций. Действительно, он только для них, так как индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН независимо от величины своих доходов.
Согласно пункту 2 статьи 346.12 Налогового кодекса организация может стать «упрощенцем» со следующего года, если за текущие девять месяцев ее доходы не превысят 15 млн. руб.
В НК РФ указана конкретная цифра — 15 млн. руб., хотя на самом деле лимит ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор. Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 № 284 коэффициент-дефлятор на 2006 год утвержден в размере 1,132. Поэтому применять УСН с 2007 года смогут организации, у которых доходы за три квартала составят не более 16 980 000 руб. (15 000 000 руб. х 1,132). Здесь нужно обратить внимание на то, что, хотя новая редакция главы 26.2 НК РФ вступила в силу уже 1 января 2006 года, данного уровня должны придерживаться только переходящие на «упрощенку» в 2007 году. Все дело в том, что в октябре — ноябре 2005 года, когда подавались заявления, действовала прежняя редакция Налогового кодекса и лимит составлял 11 млн. руб.
Что войдет в доход?
Это первый вопрос, который возникает у налогоплательщиков. Какие суммы включаются в лимитируемый доход — все или только облагаемые налогом?
В пункте 2 статьи 346.12 НК РФ сказано, что следует учитывать доходы, указанные в статье 248 НК РФ, а это доходы от реализации и внереализационные доходы. К первым относится выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе собственного производства (ст. 249 НК РФ), вторыми являются суммы, полученные не от реализации (ст. 250 НК РФ), например стоимость безвозмездного имущества, курсовые разницы, поступившие штрафы. Согласно той же статье 248 НК РФ в доходы не входят налоги, предъявленные покупателю.
Таким образом, с лимитом нужно сравнивать только налогооблагаемые доходы, вычтя из них НДС.
Пример 1
С 2007 года ООО «Спектрум» планирует работать на УСН. Определим, сможет ли фирма перейти на «упрощенку» при следующих условиях:
— выручка от реализации товаров за период с января по сентябрь составила 10 502 472 руб., в том числе НДС 1 602 072 руб.;
— от физического лица, не являющегося учредителем, безвозмездно получено основное средство по рыночной стоимости 5 400 600 руб. (без НДС);
— в банке взят кредит в размере 4 000 000 руб.
Проанализируем, какие суммы учитывать. Прежде всего выручку за товары, уменьшенную на НДС (доход от реализации, ст. 249 НК РФ). Она составит 8 900 400 руб. (10 502 472 руб. – 1 602 072 руб.). Далее стоимость безвозмездного имущества (5 400 600 руб.), которое получено не от учредителя и поэтому относится к внереализационным доходам (п. 8 ст. 250 НК РФ). А вот кредит учитывать не нужно (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Общая сумма дохода равна 14 301 000 руб. (8 900 400 руб. + 5 400 600 руб.). Сравним ее с лимитом: 14 301 000 руб. < 16 980 000 руб. Итак, если все прочие условия перехода выполнены, ООО «Спектрум» сможет с 2007 года применять «упрощенку».
Доход посредника
У организаций, работающих по договорам комиссии (агентским, поручительским), все выплаченные покупателем (принципалом, поручителем) суммы поступают в кассу или на расчетный счет. Будут ли эти суммы налогооблагаемым доходом? Нет, не будут. Доход посредника — только его вознаграждение за вычетом НДС.
Это указано в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ
Пример 2
ЗАО «Вентор» занимается комиссионной торговлей. За девять месяцев 2006 года от комитента было получено 25 800 000 руб., включая комиссионное вознаграждение 2 435 520 руб. (НДС — 371 520 руб.). Внереализационные доходы за тот же период составили 535 800 руб. (без НДС). Может ли фирма при таких доходах перейти в 2007 году на «упрощенку» (все остальные условия соблюдены)?
Денежные средства, переданные комиссионером для выполнения договора, в расчет не войдут. Облагаемым доходом фирмы будет комиссионное вознаграждение без НДС, равное 2 064 000 руб. (2 435 520 руб. – 371 520 руб.), и внереализационные доходы 535 800 руб. Всего 2 599 800 руб. (2 064 000 руб. + 535 800 руб.). Сумма намного меньше установленной для перехода, поэтому ЗАО «Вентор» сможет с 2007 года применять УСН.
Доходы при совмещении режимов
Фирмам, которые совмещают режимы налогообложения, разрешено переходить на «упрощенку» по тем видам деятельности, которые не облагаются ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). По ним было бы логично считать и лимитируемые доходы. Однако статья 248 НК РФ не содержит норм, которые бы исключали вклад деятельности на уплате ЕНВД. Возможно, нам что-нибудь разъяснят другие статьи Налогового кодекса.
Так, в пункте 4 статьи 346.12 сказано, что при «упрощенке» численность работников и стоимость основных средств и нематериальных активов должны быть ограничены с учетом всех направлений бизнеса. Означает ли это, что и допустимые доходы складываются из выручки по организации в целом? Минфин России решил, что да, и подтвердил это в недавно опубликованном письме (от 18.07.2006 № 03-11-04/2/143). Не очень приятная новость. «Довесок» от деятельности, облагаемой ЕНВД, может быть значительным, и даже если другие поступления небольшие, велика вероятность, что фирме не удастся перейти на упрощенную систему.
Такое же мнение содержится в письме Минфина России от 05.09.2006 № 03-11-04/2/184
На заметку. Доходы в IV квартале
[quote]Лимит по доходам для перехода на «упрощенку» рассчитывается за январь — сентябрь. А что если лимит превышен уже после подачи заявления? Может ли все-таки организация со следующего года приступить к работе по новому режиму?
В заявлении о переходе требуется указать доход за девять месяцев текущего года. А про доходы за весь год в Налоговом кодексе не сказано. Кстати, как и о том, что о превышении лимита после установленного срока, в октябре — декабре, нужно оповещать инспекцию. Следовательно, если доходы вышли за лимит уже после сентября, это не лишает организацию права применять УСН со следующего года. Конечно, если соблюдены все остальные положенные условия[/quote]
Пример 3
ООО «Сказка» ведет оптовую и розничную торговлю. В 2007 года планирует перейти на УСН, но только по оптовой торговле, так как розничная облагается ЕНВД. Выручка с января по сентябрь 2006 года составила: от оптовой торговли — 6 608 885 руб. (включая НДС 1 008 135 руб.), от розничной — 13 700 650 руб. Внереализационных доходов не было. Может ли фирма рассчитывать на «упрощенку», если все другие условия выполнены?
Доход за девять месяцев, полученный от оптовой торговли, равен 5 600 750 руб. (6 608 885 руб. – 1 008 135 руб.). Сумма существенно меньше установленного на сегодняшний день лимита, и если бы учитывалась только она, то фирма смогла бы с 2007 года применять «упрощенку».
Но учитываются-то все доходы, а это 19 301 400 руб. (5 600 750 руб. + 13 700 650 руб.), что, к сожалению, превышает положенные 16 980 000 руб. Поэтому и в 2007 году по оптовой торговле фирме придется оставаться на общем режиме налогообложения.
Все же имейте в виду: о включении в лимитируемый доход всех сумм, в том числе и облагаемых ЕНВД, в Налоговом кодексе четко не сказано. Поэтому шанс есть, и те, кто во что бы то ни стало желает работать на УСН, может обратиться в суд.
Доходы налогоплательщиков, перешедших на УСН
Все идет своим чередом: применяется «упрощенка», уплачивается единый налог. Однако и тут надо быть начеку. Причем контролировать доходы обязаны уже и организации, и индивидуальные предприниматели.
Что учесть?
На основании пункта 4 статьи 346.13 НК РФ фирмы с доходами больше 20 млн. руб. утрачивают право применять УСН. Придется с начала квартала, в котором отмечено превышение, перейти на общий режим налогообложения.
Вопрос прежний: как определять доходы? Исходя из приведенного положения — по статье 346.15, а также подпунктам 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. Значит, это будут суммы, полученные при работе на «упрощенке» (то есть те же доходы от реализации и внереализационные доходы), плюс авансы, поступившие при общем режиме (если их не учли до перехода). Другими словами, в расчет берутся все облагаемые единым налогом доходы, отражаемые в графе 5 Книги учета доходов и расходов.
Пример 4
ООО «Крайс» применяет УСН с января 2006 года. Доходы с января по октябрь 2006 года составили 15 400 300 руб. Кроме того, 1 января 2006 года в Книге учета доходов и расходов отражены авансы, полученные, но не учтенные до перехода на УСН, в сумме 8 200 500 руб. Позволяют ли доходы оставаться фирме на «упрощенке»?
Определим доходы, облагаемые единым налогом при УСН. Это 23 600 500 руб. (15 400 300 руб. + 8 200 500 руб.). Лимит превышен, следовательно, с IV квартала 2006 года фирма должна будет вернуться на общий режим налогообложения.
Что касается комиссионеров (агентов), то на их лимит по-прежнему влияет только вознаграждение.
Это подтверждает письмо Минфина России от 29.12.2005 № 03-11-04/2/166
Индексировать или нет?
На первый взгляд, ответ совершенно ясен. Ну хотя бы потому, что в последнем абзаце пункта 4 статьи 346.13 НК РФ указано, что при работе, как и при переходе, предельный размер доходов ежегодно индексируется. В упомянутом приказе Минэкономразвития № 284 тоже черным по белому написано: лимит доходов при переходе и применении УСН в 2006 году корректируется коэффициентом-дефлятором 1,132.
Однако Минфин России вдруг заявил (письмо от 28.12.2005 № 03-11-02/85), что для перехода поправка действительна, а «упрощенцы» смогут ею воспользоваться лишь в 2007 году. То есть сегодня лимит их доходов равен 20 млн. руб. и не больше.
Чем же это объяснить? Некоторые полагают, запоздавшим приказом Минэкономразвития. Согласно распоряжению Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р документ, устанавливающий коэффициент-дефлятор на следующий год, должен быть опубликован не позднее 20 ноября. Приказ Минэкономразвития № 284 появился в «Российской газете» только 8 декабря. Возможно, причина в этом. Только что дальше? В этом году установят коэффициент-дефлятор уже на 2008 год?
В общем, самая настоящая путаница. Если же для вас очень важно «не сойти» с УСН, советуем вот что. Во-первых, по возможности откажитесь от предоплаты и перенесите дорогостоящие заказы на другое время. Во-вторых, если уж ваши доходы попали в «вилку» 20—22,64 млн. руб., попробуйте действовать через суд, который обязан все несоответствия законов трактовать в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).
22,64 млн. руб. = 20 млн. руб. х 1,132
Доходы при совмещении режимов
Теперь остались фирмы, которые все-таки перешли на «упрощенку» и совмещают ее с режимом уплаты ЕНВД. Здесь все просто. И в пункте 4 статьи 346.12 НК РФ, и в письме Минфина России от 18.07.2006 № 03-11-04/2/143 указано, что регулируются только доходы, облагаемые по упрощенной системе. Другие в данном случае не интересуют.
Пример 5
ООО «Караван» совмещает УСН с уплатой ЕНВД. За январь — октябрь 2006 года получены следующие доходы: от деятельности, облагаемой в соответствии с УСН, — 10 300 900 руб., от деятельности, переведенной на ЕНВД, — 15 975 300 руб. Вправе ли фирма и дальше применять УСН?
Общая сумма доходов ООО «Караван» за 10 месяцев значительна — 26 276 200 руб. (10 300 900 руб. + 15 975 300 руб.). Но так как учитываются только доходы, облагаемые единым налогом при УСН, лимитируемая сумма — 10 300 900 руб. — будет меньше 20 млн. руб. Следовательно, фирма может по-прежнему работать на «упрощенке».
по материалам журнала "Упрощенка", №11, 2006г.
|
