|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Многие предприятия для выполнения ремонтно-строительных работ на своих объектах привлекают подрядчиков и субподрядчиков на условиях договора подряда. Для выполнения работ подрядчики, как правило, использует строительные материалы, полученные от Заказчика. Но в первичных документах, завершающих строительство, таких как «Акт о сдаче-приемке выполненных работ» по форме КС-2 информация об использовании Подрядчиками полученных от Заказчика строительных материалов часто отсутствует. Какие-либо иные документы, подтверждающие, что переданные материалы были использованы подрядчиками на давальческой основе так же не представляются. При этом строительные материалы необоснованно списываются на удорожание стоимости возводимого объекта, а порой даже и на текущие расходы компании. Как обеспечить и аналитический и синтетический учет материальных ценностей, передаваемых подрядчикам на условиях давальческого сырья, что бы обеспечить формирование учетной информации по направления их использования?
Николай НЕКРАСОВ
генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «БЭНЦ»
Отсутствие надлежащего учета строительных материалов передаваемых подрядчикам для выполнения ремонтно-строительных работ на условиях давальческого сырья может повлечь их утрату, а также признание налоговыми органами как ненадлежащее документальное оформление правомерности отнесения расходов по строительным объектам.
Аудитор отмечает, что компания, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов со своего баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете) (см. п. 157 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).
При этом подрядчик несет ответственность за сохранность полученного от заказчика имущества (см. ст. 714 ГК РФ), а согласно положениям ст. 715 ГК РФ заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность.
Для учета движения материалов, переданных заказчиком в переработку на сторону, в плане счетов бухгалтерского учета предназначен субсчет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». При передаче материалов подрядчику необходимо оформить накладную на передачу материалов на сторону по унифицированной форме (М-15) утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а. В накладной следует указать, что материалы передаются в переработку на давальческих условиях. Следует обратить внимание, что при отсутствии правильно оформленных документов налоговые органы могут расценить передачу материалов как безвозмездную, которая является отдельным объектом обложения НДС (см. пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и отказать в принятии этих расходов для целей исчисления налога на прибыль или для целей формирования первоначальной стоимости строящегося объекта (п. 16 ст. 270 НК РФ).
При поступлении давальческого сырья подрядчик соответственно оформляет у себя приходный ордер по форме N М-4, в котором обязательно делается отметка, что сырье поступило на предприятие на давальческих условиях.
Стоимость давальческих материалов, использованных подрядчиком списывается компанией со счета 10-7 в дебет счета 08 на котором формируется стоимость затрат на тот или иной строительный объект, на основании подписанного заказчиком и подрядчиком Отчета о расходе материалов (составляется в произвольной форме) в котором должны присутствовать сведения о наименовании и количестве полученного и использованного сырья (материала), произведенной продукции и образовавшихся отходах. Эти показатели указываются в натуральных измерителях. Обязанность предоставления такого отчета заказчику закреплена в п. 1 ст. 713 ГК РФ.
Оформление всего выше изложенного очень важно, т.к. влечет за собой возникновение не только выше упомянутых налоговых рисков по НДС, но риск неконтролируемой утраты переданного подрядчику имущества, а так же искажение правильности формирования в структуры расходов компании и соответственно стоимости строящихся объектов, тем самым приводя к недостоверности финансовой отчетности компании.
|
