|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Заявительный ли характер у вычетов по НДС?
В ходе выездных налоговых проверок иногда возникает вопрос может ли и обязан ли налоговый орган принять к вычету из бюджета суммы НДС по какой-то причине не заявленные (забытые) налогоплательщиком из бюджета путем его декларирования, хотя право на такой вычет у налогоплательщика формально имеется?
В судах по оспариванию решений, вынесенных налоговыми органами по итогам выездных налоговых проверок, достаточно часто возникает ситуация при которой налогоплательщиками уже в ходе судебного разбирательства налогоплательщиком фактически заявляются к вычету из бюджета дополнительные суммы налоговых вычетов, которые ранее не были заявлены налогоплательщиком в его налоговых декларациях по НДС за проверяемый налоговый период к вычету из бюджета и соответственно не были предметом выездной налоговой проверки.
Налоговые органы в таких случаях заявляют, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий. Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих по его мнению право на применение налоговых вычетов, без отражения суммы налоговых вычетов в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет НДС по итогам налогового периода. Более того, позиция согласуется по их мнению с позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ №23/11 от 28.04.2011г.
Действительно, применение налоговых вычетов по НДС, как правило, носит заявительный характер и реализуется посредством их декларирования, описанным в статьях 171, 172, 173, 176 НК РФ. Но по нашему мнению этот порядок действует, так сказать, только в обычной жизни, и не действует в ряде исключительных случаев.
Пример-1, если в ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщику налоговым органом доначисляется к уплате в бюджет НДС по авансам (предоплатам) полученным налогоплательщиком от его покупателей. Практика показывает, что в этой ситуации налоговый орган самостоятельно, заметьте без всякого декларирования со стороны налогоплательщика, сам же и учитывает этот НДС к вычету из бюджета, в полном соответствии с положениями НК РФ, в месяце, в котором произошла реализация товара, по которому были получены эти авансы (предоплаты).
Пример-2, если в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом производится переквалификация сделок налогоплательщика из не облагаемых НДС в облагаемые НДС (самый частый случай – переквалификация розничных продаж в оптовые). Естественно, что в этом случае налоговый орган доначисляет налогоплательщику к уплате в бюджет НДС по его оптовым продажам. Но, в случае переквалификации сделки, налоговый орган на наш взгляд, самостоятельно, заметьте, тоже без всякого декларирования со стороны налогоплательщика, не просто может а на наш взгляд обязан учесть входящий НДС налогоплательщика по приобретенным им товарам принять к вычету из бюджета, в полном соответствии с положениями НК РФ.
Ибо иное привело бы к неравенству, при котором при одних и тех же обстоятельствах, разные налогоплательщики по разному платили бы налог НДС.
Эти исключения, на наш взгляд, подкрепляются одним очень важным правилом Налогового кодекса, указанным в п.4 ст. 89 НК РФ о том, что предметом выездной налоговой проверки является ПРАВИЛЬНОСТЬ исчисления налогов, которое позволяет налоговым органам применять к налогоплательщикам вычеты по НДС и без составления ими налоговых деклараций.
Вышеизложенное, на наш взгляд, объективно показывает, что зачесть НДС из бюджета в ходе проведения выездной налоговой проверки без составления уточненных налоговых деклараций Налоговый кодекс РФ позволяет.
Следовательно, несмотря на то, что применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, но оно не носит исключительно заявительный характер и не всегда реализуется лишь посредством их декларирования.
Некрасов Николай
Генеральный директор ООО "Аудиторская фирма "БЭНЦ"
|
