|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Иностранная организация, не состоящая в российском налоговом органе, оказала юридические услуги и консультации Обществу. Все оказанные услуги были подготовлены и оказаны в Дании. Счета за оказанные услуги выставлены в иностранной валюте. В контракте с иностранной организацией НДС не предусмотрен. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль не уменьшалась на сумму оказанных услуг, так как часть подтверждающих документов отсутствовало. Расходы по счетам списывались в дебет счета 91.2.
Следует ли при перечислении оплаты за оказанные услуги произвести расчет НДС для уплаты в бюджет (увеличить стоимость услуг на сумму налога и, по сути, тем самым удержать его из доходов организации нерезидента)? Будет ли в дальнейшем сумма НДС, рассчитанная и уплаченная в бюджет за счет собственных средств, приниматься к вычету в общеустановленном порядке если оказанные услуги не уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация работ, услуг на территории Российской Федерации.
Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ. По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации, которая выполняет работы (оказывает услуги). Однако в подп. 4 п. 1 ст. 148 предусмотрены исключения из данного правила.
На основании этого подпункта местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) ведет деятельность на территории Российской Федерации и при этом для покупателя выполняются работы (оказываются услуги), поименованные в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. В том числе в данный пункт включены и юридические услуги. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Учитывая изложенное, российская компания, приобретающая у иностранного лица, не зарегистрированного на территории РФ, юридические услуги, является налоговым агентом и обязана уплатить в бюджет НДС независимо от того, что данное иностранное лицо не зарегистрировано на территории иностранного государства в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
При оплате иностранному лицу услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговые агенты определяют ставку НДС на основании п. 4 ст. 164 НК РФ как процентное отношение налоговой ставки 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на этот размер налоговой ставки.
Если в стоимости услуг, реализуемых иностранным лицом на территории Российской Федерации, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет на территории Российской Федерации, не учтена, уплата этого налога должна производиться за счет собственных средств налогового агента исходя из налоговой ставки 18%.
В тоже время Вы вправе принять НДС к вычету, даже если уплатите налог за счет собственных средств, а не удержите его из доходов иностранной организации. Это следует из новой редакции абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ. Такой порядок действует с 01.01.2009 г.
До 01.01.2009 налоговый агент был вправе принять НДС к вычету только в том случае, если он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика. Об этом было прямо сказано в абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ.
Положения пункта 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 ст.171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой.
Согласно п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Иных требований для принятия к вычету НДС, уплаченного налоговым агентом, Налоговый Кодекс РФ не содержит, в том числе налоговые вычеты по НДС не зависят от того, уменьшают ли понесенные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, если приобретенные Вами юридические услуги, связаны с операциями, признаваемыми объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, Вы имеете право принять к вычету перечисленный Вами в качестве налогового агента НДС.
В тоже время претензии налоговых органов возможны, если Вы не имеете документального подтверждения понесенных расходов. В таком случае налоговая инспекция может попытаться доказать мнимость или притворность сделки. Следовательно, советуем Вам, прежде всего, оформить необходимые документы, а в договорах и актах как можно подробнее описывать, в чем заключались приобретенные работы и услуги.
В ситуации, если документальное подтверждение будет отсутствовать, то вероятнее всего Вам придется отстаивать свое право на вычет по НДС в суде.
|
