|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
В первом квартале 2009 года в адрес Общества поступили акт на оказание услуг и счет-фактура от 31.01.2009 выставленные поставщиком. Со стороны Общества акт на оказание услуг подписан с разногласиями, стоимость оказанных услуг отнесена на себестоимость частично, в книге продаж за 1 квартал 2009 года зарегистрирован выставленный счет-фактура только в части услуг, стоимость которых отнесена на расходы в 1 квартале 2009 года. Во втором квартале 2009 года поставщик признал, что фактически Обществу оказано услуг, в сумме, ранее признанной Обществом, и внес исправительные записи в акт выполненных работ и счет-фактуру.
Просим Вас дать пояснения, в каком квартале следует зарегистрировать счет-фактуру выставленную поставщиком услуг в книге продаж и соответственно возместить предъявленную сумму НДС?
Вопрос о принятии НДС к вычету по исправленному счету-фактуре является спорным.
Мнение Минфина РФ и ФНС РФ сводится к тому, что НДС можно принять к вычету в периоде получения исправленного документа, то есть не ранее даты внесения исправлений (письма Минфина РФ от 26.07.2007 N 03-07-15/112, от 26.07.2005 N 03-04-11/178, ФНС РФ от 06.09.2006 N ММ-6-03/896, УФНС по г. Москве от 28.05.2008 N 19-11/051071, от 02.10.2007 N 19-11/093419), таким образом, в Вашем случае во 2 квартале 2010 года.
Аргументы следующие: неправильно заполненный документ не является основанием для вычета, следовательно, при получении счета-фактуры с недостатками права на вычет не возникло, правомерно применять вычет налога только при получении безупречного документа.
Порядок внесения изменений в книгу покупок определен в Правилах ведения книг покупок и книг продаж. Он таков. Если исправления внесены в счет-фактуру, который уже был зарегистрирован в книге покупок в прошлом налоговом периоде, то нужно внести исправления в книгу покупок за этот период. Для этого следует взять дополнительный лист книги покупок (Приложение № 4 к Правилам) и в нем отразить реквизиты ошибочного (до внесения исправлений) счета-фактуры, который подлежит аннулированию.
В строку «Итого» дополнительного листа переносятся итоговые данные из книги покупок за тот налоговый период, в который вносятся изменения. Ниже (в следующей строке) указываются реквизиты счета-фактуры, подлежащего аннулированию. Затем в этом дополнительном листе выводятся новые итоговые данные за соответствующий налоговый период уже за вычетом данных по аннулированному счету-фактуре (строка «Всего»).
Оформленный таким образом дополнительный лист подшивается к книге покупок за тот налоговый период, в котором был изначально зарегистрирован аннулированный счет-фактура.
Итоговые данные, полученные в дополнительном листе, используются для внесения изменений в Декларацию по НДС за тот налоговый период, к которому относится ошибка (искажение).
Заново зарегистрировать аннулированный счет-фактуру в книге покупок можно в том налоговом периоде, когда получен исправленный счет-фактура, т.е. во втором квартале.
В то же время существует и противоположная точка зрения, которую поддерживает и Высший Арбитражный Суд. Сводится она к тому, что вычет НДС производится в период совершения хозяйственной операции, а право на него покупатель может реализовать после получения правильно оформленного счета-фактуры (Пост. Президиума ВАС РФ от 03.09.2008 N 8903/08, Пост. ФАС ЗСО от 24.06.2009 N Ф04-3764/2009, ФАС СКО от 02.03.2009 N А32-11837/2008-59/142, ФАС ДВО от 27.01.2009 N Ф03-6013/2008).
На наш взгляд, исправленный счет-фактуру Вы можете зарегистрировать в книге покупок в 1 квартале 2009 года и именно тогда принять к вычету сумму налога, так как именно в этом периоде поставщик оказал Вам услуги, и Вы с ними согласились, подписали в части этих услуг акт и приняли их к учету. Таким образом, в данном случае Вы ничего в учете менять не будите, так как НДС по данным услугам Вы уже приняли к вычету именно в 1 квартале 2009 года.
Однако такой вариант действий может вызвать неодобрение налоговой инспекции, что повлечет за собой судебные разбирательства.
|
