|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
1. Имеет ли право ИП для исчисления суммы освобождения от НДС (2 млн.рублей за 3 последовательных месяца) учитывать не поступившие деньги, а выставленные счета-фактуры?
2. За сентябрь, октябрь, ноябрь 2009 г. сумма выручки не превышала 2 млн.руб.
За октябрь, ноябрь, декабрь сумма выручки превысила 2 млн.руб.
За какой период необходимо уплатить НДС: за 4 квартал 2009 г. или за декабрь 2009 г.?
При определении выручки в целях освобождения от исчисления НДС учитывается только начисленная выручка, а не поступившие на расчетный счет денежные средства.
Однако на сегодняшний день существует спор по вопросу нужно ли включать в состав выручки полученные авансы.
Существует мнение, что при расчете лимита выручки для освобождения от уплаты НДС не нужно учитывать суммы, полученные в счет предстоящей реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Ведь при определении лимита нужно учесть выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 1 ст. 145 НК РФ). При этом под реализацией понимается передача права собственности на товары, передача результатов выполненных работ и оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). При получении предоплаты реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организации не происходит. А значит, денежные средства, полученные в счет предстоящей реализации (аванс, задаток и т.д.), выручкой от реализации не являются. Данную позицию разделяют некоторые арбитражные суды (постановления ФАС Уральского округа от 7 сентября 2005 г. № Ф09-3778/05-С2, Западно-Сибирского округа от 17 октября 2005 г. № Ф04-5886/2005(14644-А70-18)).
Однако, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А05-11016/2008 суд пришел к выводу о том, что в целях применения освобождения от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ в выручку должны включаться полученные авансы, поскольку авансы учитываются при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст.153-154 НК РФ. Согласно ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Таким образом, Вы вправе не включать в расчет лимита выручки в целях получения освобождения от НДС суммы авансов, однако, как показывает сложившаяся судебная практика, в этом случае возможны претензии со стороны налоговой инспекции.
В силу пункта 5 статьи 145 НК РФ если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение от уплаты НДС, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение от уплаты НДС. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. Следовательно, если именно в декабре 2010 года сумма выручки, исчисленная за три последовательных календарных месяца (за октябрь, ноябрь, декабрь 2010 года), превысит 2 млн. руб., то НДС необходимо начислить в бюджет, начиная с 01 декабря 2010 года.
|
