|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Сотруднику выдан беспроцентный заем:
1.Возникает ли доход в виде материальной выгоды на экономии в процентах?
2.Облагается ли НДФЛ доход в виде материальной выгоды?
3. На какую дату определять доход в виде материальной выгоды?
4. На какую дату надо исчислять и удерживать НДФЛ?
Согласно п.1 ст.212 НК РФ «…доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:
материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 настоящего Кодекса;
2. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;…»
Согласно ст. 223 НК РФ при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг.
Минфин России в Письме от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173 разъяснил, что при выдаче беспроцентного займа доход работника должен рассчитываться исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ с части долга по займу, который остался с момента предыдущего погашения за количество дней, оставшихся с даты выдачи займа (или частичного погашения). Определить указанный доход следует на дату фактического возврата заемных средств. Аналогичную точку зрения финансовое ведомство уже неоднократно высказывало (Письма от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, от 09.10.2008 N 03-04-06-01/301).
Однако изложенный вывод напрямую из НК РФ не следует, и с ним можно поспорить.
Дата получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах - это день уплаты заемщиком процентов по полученному займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Очевидно, что при предоставлении беспроцентного займа проценты не уплачиваются. Соответственно, в НК РФ установлена дата определения дохода только при наличии процентов.
Таким образом, в настоящее время непонятно, на какой именно момент налоговый агент должен определить сумму НДФЛ, исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет, если физическим лицам выданы беспроцентные займы. То есть порядок исчисления налога не установлен, а значит, в соответствии с п. 1 ст. 17 НК РФ налоговые агенты вправе не удерживать и не уплачивать в бюджет НДФЛ с таких доходов.
Кроме того, ранее сам Минфин России в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 указал, что доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик выплачивает проценты по займу. Финансовое ведомство разъяснило, что если в налоговом периоде проценты по займу не выплачиваются (не предусмотрены или уплачиваются по окончании действия договора), то дохода в виде материальной выгоды, облагаемого НДФЛ, не возникает.
К сожалению, судебная практика по данному вопросу пока не сложилась. Налоговый агент, который предоставил работнику беспроцентный заем и не удержал НДФЛ с материальной выгоды в виде экономии на процентах, должен быть готов к претензиям со стороны налоговых органов. При обосновании своей точки зрения кроме п. 1 ст. 17 НК РФ можно также сослаться на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика. А неясность в рассматриваемом вопросе есть.
Следовательно, на наш взгляд, так как законодательством не установлен порядок определения даты получения материальной выгоды, Вы можете самостоятельно установить её и закрепить это в учетной политике предприятия по налоговому учету. В данном вопросе Вы можете руководствоваться рекомендациями Минфина РФ и определять материальную выгоду по беспроцентным займам на дату возврата заемных средств.
|
