|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
При продаже обязательств организации А, купленных у организации Б, возникает дисконтный доход.
Облагается ли он НДС? Если облагается – существует ли механизм его исключения?
Уступка требования - это сделка, по которой право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, передается им другому лицу (новому кредитору) (п. 1 ст. 382 ГК РФ). В российской деловой практике наиболее распространена уступка по денежному обязательству, то есть уступка требования уплаты денег. Обязательство по уплате денег может вытекать из различных возмездных договоров, в том числе купли-продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ, предоставления займов в денежной форме.
Право (требование) по денежному обязательству в соответствии с гражданским законодательством относится к имущественным правам. Общего определения имущественных прав как объекта налогообложения в НК РФ нет. Однако в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указано, что передача имущественных прав является объектом обложения НДС, при этом уступка денежных требований классифицируется как один из видов передачи имущественных прав - данный вывод следует и из ст. 155 НК РФ, которая называется "Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав" и описывает правила исчисления НДС в случаях заключения договора цессии.
Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
В соответствии с п. 4 ст. 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Из вышеизложенного следует, что налоговая база формируется в обоих случаях одинаково – это разница между доходами и суммой расходов на приобретение требования.
Однако, порядок уплаты НДС при уступке денежного требования зависит от того, кто это требование передает:
- новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг);
- новый кредитор, который получил денежное требование от третьего лица.
Новый кредитор, который получил денежное требование от поставщика товаров (работ, услуг) будет исчислять НДС только в том случае, если денежное требование, приобретенное им, вытекает из сделки, облагаемой НДС. Следовательно, если Вы в данном случае являетесь новым кредитором, который приобрел денежное требование у поставщика товаров (работ, услуг), то обязанность исчислять НДС у Вас возникнет, если задолженность возникла по операциям, облагаемым НДС, если же это необлагаемые НДС операции (договор займа, купля-продажа ценных бумаг и т.д.), у Вас отсутствует обязанность исчислять НДС с суммы дисконта.
Новый кредитор, который получил денежное требование третьего лица, исчисляет НДС с доходов, полученных при дальнейшей уступке или прекращении любых видов обязательств.
Таким образом, если Вы являетесь уже третьим или четвертым кредитором, т.е. приобрели денежное требование не у поставщика товаров (работ, услуг) (условно «первичного кредитора»), то НДС нужно исчислять независимо от того вытекает ли денежное требование из облагаемых НДС операций или из необлагаемых НДС операций.
|
