|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Просим вас дать разъяснения относительно бухгалтерского и налогового учета операций по передаче ранее приобретенных акций (как обращающихся на рынке ценных бумаг, так и необращающемся) в качестве вклада в уставный капитал:
1. В случае передачи акций выше цены приобретения;
2. В случае передачи акций ниже цены приобретения.
Примечание: согласно учетной политике организации к учету принимаются акции в сумме фактических затрат на их приобретение, при выбытии определяется способ по стоимости каждой единицы фин. вложений.
Вклады в уставные капиталы других организаций относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений, в том числе инвестиций организации в уставные капиталы других организаций, предназначен счет 58, субсчет 1 «Паи и акции».
Согласно пункту 14 ПБУ 19/02 указанные финансовые вложения должны оцениваться по стоимости активов, переданных и подлежащих передаче организацией, то есть по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.
Как сказано в пункте 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ, неденежные вклады в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью оцениваются решением собрания участников общества единогласно. При этом номинальная величина доли, превышающая 200 МРОТ, не может быть больше стоимости передаваемого имущества, рассчитанной независимым оценщиком.
Для акционерных обществ действует аналогичное правило. Единственное отличие: при оплате уставного капитала акционерного общества неденежными средствами оценщик привлекается в любом случае независимо от стоимости вклада (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ). Поэтому в бухгалтерском учете первоначальная стоимость финансовых вложений в виде акций или долей будет соответствовать оценке передаваемого в качестве вклада имущества, согласованной инвесторами. Если балансовая (остаточная) стоимость вклада не совпадает со стоимостью финансового вложения, возникшая разница отражается в бухучете учредителя в составе прочих доходов или расходов (п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99).
Д 58 К 76 – отражены финансовые вложения в качестве вклада в уставный капитал
Д 76 К 58 – отражена передача акций в качестве вклада в уставный капитал
Д 91 К 76, Д76 К 91 – отражена в составе расходов (доходов) разница между согласованной оценкой доли акций и их балансовой стоимостью
При формировании уставного капитала учредитель передает имущество, а взамен получает акции (доли, паи). Нормы ст. 277 НК РФ уточняют, что в момент осуществления операции по внесению вклада не возникает прибыли (убытка) как у учредителя, передающего имущество, так и у организации-эмитента, получающей имущество (п.п. 1, 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Расходы организации в виде взносов в уставный капитал другой организации не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.
Таким образом, стоимость долей, отраженная в бухгалтерском учете по согласованной учредителями оценке, может не совпадать со стоимостью тех же активов, учитываемых в налоговом учете по остаточной стоимости.
Непризнание прибыли (убытка), связанной с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при его внесении в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражается в бухгалтерском балансе у передающей стороны, приводит к возникновению постоянного налогового актива либо обязательства (п. 20 ПБУ 18/02):
Д 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" - К 99 "Прибыли и убытки" - начислен постоянный налоговый актив;
Д 99 - К 68, субсчет "Налог на прибыль" - начислено постоянное налоговое обязательство.
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, в частности, передача имущества, если такая передачи носит инвестиционный характер, в том числе вклады в уставный капитал.
Соответственно, при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал счета-фактуры передающей стороной не выписываются (ст. 168 и ст. 169 НК РФ).
|
