|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Просим Вас дать разъяснения относительно возврата ранее реализованного товара надлежащего качества физическим лицам, а так же юридическим лицам, в том числе:
- отражение в бухгалтерском учете;
- порядок внесения исправлений в выставленные ранее счета-фактуры;
- период и порядок отражения выставленных ранее счетов-фактур в книге-продаж (книге покупок) при возврате товара;
- документальное оформление данной операции.
Покупатель возвращает вам товар в рамках первоначального договора купли-продажи. Поэтому при возврате товара для целей бухучета сделку по его продаже надо учитывать как несостоявшуюся.
Проводки по реализации возвращенных товаров надо сторнировать. В результате возвращенный товар у вас будет автоматически учтен на счете 41 "Товары" по той же себестоимости, что и раньше (а не по той, которая указана в накладной и счете-фактуре, полученных от несостоявшегося покупателя). Правда, сторнировочные записи можно делать только в рамках 1 года.
В случае если реализация и возврат покупателем товара произведены в разных годах, операции, связанные с возвратом товара, отражаются в бухгалтерском учете в месяце возврата товара. Заметим, что бухгалтерские записи прошлого года по отражению реализации указанного товара не корректируются.
Признанная в учете выручка от реализации товара, впоследствии возвращенного покупателем, включается в состав прочих расходов (в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году), при этом производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 62 (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).
Фактическая себестоимость возвращенного покупателем некачественного товара признается в составе прочих доходов (в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году), что отражается записью по дебету счета 41 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
В налоговом учете, по мнению Минфина и налоговой службы, возврат товара должен отражаться как отмена первоначальной сделки. В этих случаях они говорят о том, что договор купли-продажи надо рассматривать как несостоявшийся (Письмо ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77; Письма Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51, от 29.04.2008 N 03-03-05/47).
Накладную на возврат товара, в которой покупатель укажет его продажную цену, нужно рассматривать лишь как документ, подтверждающий сам факт возврата. А не документ, по которому надо определить новую стоимость товара (Письмо ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77). В "прибыльном" налоговом учете возвращенный товар надо принимать к учету по той стоимости, по которой вы учитывали его до продажи.
Итак, когда покупатель по любой причине возвращает вам товар, его стоимость в налоговом учете заново определять не нужно. Все операции как бы отменяются - по аналогии со сторнированием операций в бухучете.
А еще лучше (если, конечно, у вас нет недоимки в прошлом периоде) учесть возврат товара непосредственно в том периоде, в котором покупатель вам его вернул. Ведь в прошлом отчетном (налоговом) периоде вы завысили базу по прибыли, а не занизили ее. Значит, подавать уточненные декларации вы не должны. И, как вы помните, с 2010 года ошибки и искажения, приведшие к излишней уплате налога, можно исправлять в периоде их обнаружения (Пункт 1 ст. 54 НК РФ).
Учитывая все это, у вас есть полное право в "прибыльном" налоговом учете в периоде возврата товара:
- отразить в составе внереализационных расходов продажную стоимость товара. Минфин предлагает классифицировать такой расход как убытки прошлых периодов (Подпункт 1 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51);
- учесть в доходах стоимость возвращенного покупателем товара, которая была ранее признана в расходах. Это, по мнению Минфина, доход прошлых периодов (Пункт 10 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51);
- принять к учету возвращенный товар по стоимости, по которой товар учитывался на дату его продажи (Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51).
Когда речь идет о расчете базы по НДС, то у продавца любой возврат товаров, уже принятых к учету покупателем, по мнению чиновников, надо оформлять как обратную реализацию (Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233; Письма Минфина России от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8, от 07.03.2007 N 03-07-15/29, от 03.04.2007 N 03-07-09/3).
И совершенно не важно, по какой причине покупатель возвращает вам товар:
(или) из-за выявленных в нем недостатков;
(или) по вашему обоюдному соглашению.
Такой подход основан, прежде всего, на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НК РФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога (Пункты 1, 4 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ). Да и Правила ведения журналов учета счетов-фактур (Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу (Пункт 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Кроме того, давая разъяснения по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров, контролирующие ведомства ссылаются на часть первую Налогового кодекса, а точнее - на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров - это переход права собственности на них (Пункт 1 ст. 39 НК РФ). И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация (Письмо Минфина России от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8). При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз - от бывшего покупателя к продавцу.
Поэтому вы не должны уменьшать выручку от реализации товаров (базу по НДС) в периоде их продажи.
Когда покупатель вообще отказался принять товар (полностью или частично), реализацию товара нельзя назвать состоявшейся даже для целей НДС. Надо скорректировать выручку от реализации - внести исправления в книгу продаж (составить дополнительный лист). Также нужно внести исправления в оба экземпляра первоначально выставленного счета-фактуры (Пункт 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29).
После того как вы примете возвращенный товар к бухгалтерскому учету (на счете 41 "Товары" либо на счете 43 "Готовая продукция"), вы можете заявить по нему вычет НДС (Пункты 2, 5 ст. 171, п. п. 1, 4 ст. 172 НК РФ; Письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233; Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, от 03.04.2007 N 03-07-09/3).
Вот что для этого нужно:(если) ваш несостоявшийся покупатель - плательщик НДС, то получить от него счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Отметим, что в одном из судебных решений суд разрешил продавцу принять к вычету НДС по возвращенному товару и без счета-фактуры от покупателя (Постановление ФАС МО от 05.04.2010 N КА-А40/2672-1).
Но лучше приложите усилия для получения счета-фактуры от покупателя, чтобы инспекторы не придрались к вычету НДС при возврате вам товаров. Нередко покупатели не хотят выписывать этот документ при возврате качественных товаров. В этих случаях вы вообще можете не принимать такой товар, пока не увидите желаемый документ - счет-фактуру. Если вы еще не вернули покупателю деньги за возвращенный товар, то проблем с получением счета-фактуры тоже быть не должно;
(если) ваш покупатель - неплательщик НДС (к примеру, упрощенец, вмененщик или физическое лицо), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру. Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить. В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно). Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру (Пункт 29 П0равил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры - под подписями уполномоченных лиц.
Хотя если вы укажете только сведения о возвращенных товарах (не исправляя данные об отгрузке), то ничего страшного не произойдет. Ведь именно эта информация важна для вычета НДС по возвращенным товарам.
Данные о возвращенных товарах вам нужно вписать в книгу покупок (Пункты 2, 3 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29). Далее на примере мы разберем, как это сделать.
Лучше хранить исправленный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а его копию вложить в журнал учета выставленных счетов-фактур.
Независимо от того, как квалифицируется операция - как возврат товара или обратная реализация, покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 целесообразно сделать пометку "Возврат товаров". Это поможет бухгалтерам обеих организаций отделить данную операцию от обычных поставок.
Если покупатель при приемке груза обнаружил брак, выявил некомплектность товаров, несоответствие их ассортимента и качества условиям договора, ему обязательно нужно составить акт. Он будет служить юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляется комиссией, в которую входят представители организации-покупателя и поставщика. При отсутствии представителей поставщика покупатель вправе составить акт в одностороннем порядке (п. 2.1.7 Методических рекомендаций Роскомторга). Акт можно составить по формам N N ТОРГ-2 и ТОРГ-3, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Если покупатель возвращает продавцу товары в режиме "обратной" реализации (то есть по причинам, не предусмотренным гражданским законодательством), указанный выше акт не оформляется.
Продавцу не нужно вносить исправления в накладную, которая была выписана при первоначальной отгрузке товаров покупателю. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые были правильно составлены на момент совершения операции. Исправления в первичные документы (кроме кассовых и банковских) вносятся лишь в том случае, если в момент их составления были допущены ошибки. При этом исправления вносятся по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти первичные документы, и заверяются их подписями с указанием даты внесения поправок. Об этом говорится в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
|
