|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
По договору транспортной экспедиции компания А нам поручает организовать таможенное оформление груза. Груз прибыл из США в г. Санкт-Петербург, далее груз транспортируется в Архангельск для растаможки. При этом владелец груза поручил компании А также по договору транспортной экспедиции организовать транспортировку груза по маршруту С.Петербург-Архангельск и таможенное оформление. Таким образом компания А не имеет никакого отношения к доставке груза из США в С. Петербург.
Какую ставку НДС мы должны указать в счете-фактуре, который мы выставим в адрес компании А за организацию таможенного оформления указанного груза в рамках договора транспортной экспедиции?
На основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по международной перевозке товаров облагаются по ставке 0%:
«В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:
- услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;
- транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.
Положения настоящего подпункта не распространяются на услуги указанных в подпункте 9 настоящего пункта российских перевозчиков на железнодорожном транспорте».
Согласно п.3.1 ст.165 НК РФ при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг.
2) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке.
3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).
Таким образом, с 1 января 2011 г. транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, и пунктом назначения, расположенным на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 Кодекса.
В Вашем случае Вы выполняете не весь спектр транспортно-экспедиционных услуг по организации международной перевозки товаров, а лишь таможенное оформление товара ввозимого на территорию РФ с территории иностранного государства. Заказчик данных услуг также не имеет отношения к доставке груза из США в г. Санкт-Петербург, так как он организует доставку товара по территории РФ из г. Санкт-Петербурга в г. Архангельск. Так как Вы привлекаетесь по договору транспортной экспедиции к оказанию услуг, когда импортируемый товар уже находится на территории РФ, то на наш взгляд, необходимо применять ставку НДС 18%.
Такого мнения придерживается Минфин РФ в Письмах № 03-07-08/11 от 17 января 2011 года, № 03-07-08/375 от 29.12.2010:
«…Учитывая изложенное, с 1 января 2011 г. транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки товаров между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, и пунктом назначения, расположенным на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 3.1 ст. 165 Кодекса. В случае оказания таких услуг между двумя пунктами, расположенными на территории Российской Федерации, их налогообложение осуществляется по ставке 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 Кодекса».
На наш взгляд, применение ставки НДС 0% в Вашем случае может быть рискованным, однако, такой вариант возможен, ведь Вы оказываете услуги по договору транспортной экспедиции и связаны они в целом с организацией международной перевозки. Вы в данном случае оказываете услугу, которая является неотъемлемой составляющей организации международной перевозки, а именно, таможенное оформление. Однако, если Вы решите применять ставку НДС 0%, то для её подтверждения в налоговые органы необходимо будет предоставить весь перечень документов, предусмотренных п.3.1 ст.165 НК РФ, в том числе копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов, подтверждающих выбытие товара с территории иностранного государства и ввоз на территорию РФ. Если в Вашей ситуации это не представляется возможным, следовательно, Вы не сможете подтвердить ставку НДС 0%.
На данный момент еще не сформировалась судебная практика по положениям новой редакции ст.164-165 НК РФ и отсутствуют официальные разъяснения налоговых органов, следовательно, окончательная позиция по аналогичным ситуациям может измениться.
|
