|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Предприятие имеет два долгосрочных договора аренды участка лесного фонда из расчета в год:
1) ... тыс. кбм расчетной лесосеки на сумму ..... тыс.руб.,
2) ... тыс. кбм расчетной лесосеки на сумму ..... тыс. руб.
Фактически за год предприятие заготовило по первому договору ... тыс. кбм., по второму договору заготовка не проводилась. Арендные платежи оплачены полностью и учтены в счете 97 «Расходы будущих периодов».
Порядок списания и оформления арендных платежей со счета 97 в бухгалтерском и налоговом учете?
По нашему мнению, все затраты по арендной плате на текущий год должны учитываться в расходах текущего периода, в не зависимости от того, какой объем был фактически заготовлен Обществом, так как размер арендной платы не зависит от наличия, либо отсутствия деятельности Общества на арендуемых участках.
В целях бухгалтерского учета, в соответствии с п.65 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденному приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно или пропорционально объему заготовленной продукции, или равномерно по времени, отведенному для освоения лесосеки) в течение периода, к которому они относятся. Выбранный способ следует закрепить в своей учетной политике.
Кроме того, следует учитывать положения «Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса», утвержденные 26.12.2002г.. Согласно п. 46 части 1 раздела 4 вышеназванных Методических рекомендаций, в бухучете лесные подати и плата за аренду лесов зачисляется на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем ежемесячно списывается на счет 20 «Основное производство» по мере фактической вырубки лесосечного фонда.
При выборе способа списания пропорционально вырубке остаток несписанной арендной платы на конец периода в целях бухгалтерского учета можно учесть в составе внереализационных расходов на основании п.12 ПБУ 10/99 со счета 97 в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы» на момент прекращения действия договора аренды (протокола платежей на текущий год).
Согласно положениям п.1 ст.318 НК РФ, расходы на производство и реализацию в налоговом учете, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные. Кроме того, в статье указано, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров. На наш взгляд, арендные лесные платежи не относятся к прямым материальным затратам, т.к., по нашему мнению, это плата за возможность заготовки древесины в установленное время на установленном участке, а не плата за объем древесины.
При этом в п.2 ст.318 НК РФ далее сказано, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего периода. А прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.
Следовательно, если расходы по арендной плате лесного фонда в целях налогового учета будут учитываться налогоплательщиком в составе прямых материальных расходов, то и списывать их можно лишь на увеличение себестоимости фактически заготовленной древесины, пропорционально объемам фактической вырубки леса, и относить в уменьшение налогооблагаемой прибыли необходимо будет лишь по мере реализации этой древесины.
А если расходы по арендной плате лесного фонда в целях налогового учета будут учитываться налогоплательщиком в составе косвенных расходов (а на наш взгляд для этого есть все основания по мотивам, изложенным нами выше), то и списывать вышеназванные арендные платежи в уменьшение налогооблагаемой прибыли необходимо будет непосредственно по мере производства платежей по графику платежей, предусмотренному в договоре аренды лесосеки.
|
