|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Просим Вас дать пояснения входит ли в обязанности нашей организации выставление счетов-фактур:
- бюджетным организациям (без НДС) от которых получены суммы по возмещению указанных льгот;
- организациям, которым предъявлена сумма процентов за несвоевременную оплату оказанных услуг;
- на стоимость электроэнергии для собственных нужд.
Вопрос:
1. Наша организация предоставляет льготы, установленные положениями Законов, отдельным категориям граждан по оплате электроэнергии и получает соответствующее возмещение из бюджета
При реализации товаров (работ, услуг) с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 154 НК РФ). Фактической ценой реализации товаров в данном случае является цена (льготная цена), по которой услуга реализована потребителю (в некоторых случаях она равна нулю).
В соответствии с п.2 ст.154 НКИ РФ суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.
2. В соответствии с условиями договоров заключенных с потребителями нашей организацией исчисляются проценты (пени) за нарушение срока оплаты за потребленную электроэнергию.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Реализацией товаров (услуг) согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации признается передача права собственности на товары, оказание услуг.
На основании пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налогооблагаемой базы выручка от реализации товаров (услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (услуг).
В силу пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (услуг) определяется как стоимость этих товаров (услуг).
Следовательно, НДС может облагаться только та сумма денежных средств, которая увеличивает стоимость товаров (услуг).
Согласно статье 395 Гражданского кодекса Российской Федерации проценты за нарушение срока оплаты являются мерой гражданско-правовой ответственности.
Таким образом, проценты связаны с нарушением условий договора, а их сумма платиться сверх цены товаров (услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне. Суммы, полученные в качестве процентов за несвоевременную оплату оказанных услуг, не связаны с оплатой стоимости самих услуг, получены за ненадлежащее исполнение ответчиком обязательств по договору и соответственно не облагаются НДС.
3. Наша организация использует электроэнергию для собственных нужд, расходы на которую уменьшают налогооблагаемую прибыль. Сумма, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль, определяется как стоимость переданной для производственных целей электроэнергии, исчисленная исходя из цен реализации электроэнергии в текущем периоде.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (в том числе через амортизационные отчисления).
Соответственно передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не является объектом налогообложения по НДС.
Пунктом 3 ст.169 НК РФ установлено: налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса и в иных случаях, определенных в установленном порядке.
Просим Вас дать пояснения входит ли в обязанности нашей организации выставление счетов-фактур:
- бюджетным организациям (без НДС) от которых получены суммы по возмещению указанных льгот;
- организациям, которым предъявлена сумма процентов за несвоевременную оплату оказанных услуг;
- на стоимость электроэнергии для собственных нужд.
Ответ:
1.1. Согласно ст. 168 и 169 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики выставляют счета-фактуры с указанием цены (тарифа) реализуемых товаров (работ, услуг) и соответствующей суммы НДС покупателям, а не бюджетным организациям, осуществляющим какое-либо финансирование. На наш взгляд Вы не должны предъявлять счет-фактуру бюджетным организациям, так как Вы не производите реализации электроэнергии для данных организаций.
1.2. Постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07 сделан вывод о том, что неустойка, которую налогоплательщик получил от контрагента за просрочку исполнения обязательств по оплате, не связана с оплатой товара в смысле подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и НДС не облагается.
Таким образом, по нашему мнению, полученные Вами от покупателя суммы штрафных санкций (пени, штрафы, неустойки) за нарушение договорных обязательств по оплате товаров (работ, услуг) не подлежат включению в налоговую базу по НДС, соответственно, счета-фактуры покупателям на суммы процентов за нарушение сроков оплаты оформлять нет необходимости.
1.3. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В вашем случае объекта налогообложения НДС не возникает, так как стоимость электроэнергии уменьшает налогооблагаемую прибыль. Соответственно, не возникает обязанности оформлять счет-фактуру в связи с отсутствием налоговой базы по НДС.
|
