|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Остатки несписанной арендной платы по лесфонду по старому договору от 2002 года списаны в бухгалтерском учете на убытки прошлых лет в отчетном периоде. Расходы по арендной плате лесфонда в целях НУ учитываются как косвенные. С 2009 года действует новый договор и изменения в учетную политику внесены в 2009 году.
Можно ли учесть данные остатки в налоговом учете в уменьшение налоговой базы в отчетном периоде или нужно делать уточненную декларацию за предыдущие отчетные периоды?
Данный вопрос является спорным, что подтверждает разрозненная судебная практика.
Позиция налоговой инспекции и некоторых судов заключается в том, что убытки прошлых лет можно включить в расходы отчетного периода в том случае, если по выявленным в налоговом периоде расходам не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 27 октября 2008 г. N КА-А40/9127-08, ФАС Уральского округа от 4 мая 2008 г. N Ф09-3003/08-С3, ФАС Дальневосточного округа от 13 марта 2008 г. N Ф03-А24/07-2/5437). Следовательно, если известно к какому периоду относятся расходы прошлых лет, то корректировать необходимо соответствующую декларацию за прошлый период.
Вторая точка зрения основана на следующих выводах. Во-первых, право налогоплательщика рассматривать понесенные в предыдущих годах расходы в качестве убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем периоде, не поставлено ст. 265 НК РФ в зависимость от того, возможно ли определить период, к которому относятся выявленные расходы.
Во-вторых, норма указанной статьи является специальной по отношению к ст. 54 НК РФ, устанавливающей общие правила определения налоговой базы. А согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ, изложенным в Постановлении от 14 мая 2003 г. N 8-П, Определениях от 5 октября 2000 г. N 199-О, от 1 декабря 1999 г. N 211-О, специальные нормы имеют приоритет над общими.
В-третьих, ссылка на п. 1 ст. 54 НК РФ неправомерна, так как в данном случае не возникает ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам. Следовательно, такие расходы учитываются в текущем налоговом периоде (Постановление ФАС Уральского округа от 9 января 2008 г. N Ф09-10856/07-С3).
Такие доводы были положены в основу множества судебных решений (см., к примеру, Постановления ФАС Поволжского округа от 15 апреля 2008 г. N А57-13824/06-17, ФАС Уральского округа от 29 января 2008 г. N А55-7387/2007, ФАС Московского округа от 11 января 2008 г. N КА-А40/13672-07).
Таким образом, в целях минимизации налоговых рисков и снижения вероятности судебных разбирательств с налоговыми органами целесообразно признавать в текущем периоде только суммы, являющиеся убытками предыдущих налоговых периодов, а в отношении выявленных расходов прошлых лет - корректировать соответствующие декларации.
|
