|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
При расчете налога на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Должны ли мы начислять НДС при начислении пени за нарушение срока оплаты по договору за возмещение коммунальных услуг (аренда помещений), включать в книгу продаж и выделять в ней НДС к уплате, выставлять ли при этом счет-фактуру должнику.
Санкции (пени, штрафы, неустойки) за нарушение договорных обязательств не названы в ст. 146 НК РФ в качестве объекта обложения НДС. Перечень сумм, которые дополнительно к выручке, определяемой в соответствии со ст. 154-158 НК РФ, включаются в налоговую базу по НДС, не содержит указания на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.
По мнению налоговых органов, суммы санкций, полученные продавцом товаров (работ, услуг) от покупателя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу по НДС.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
То есть налогоплательщик обязан увеличить налоговую базу по НДС на суммы, каким-либо образом связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Сложившаяся по данному вопросу арбитражная практика подтверждает, что полученные продавцом денежные средства за нарушение договорных обязательств по оплате товаров (работ, услуг) напрямую не связаны с оплатой товаров (работ, услуг) и, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС.
А именно, в Постановлении ФАС ЦО от 23.04.2008 суд отметил, что при получении санкций за нарушение договорных обязательств перехода права собственности на какие-либо товары (работы, услуги) не происходит. И непосредственно сами санкции за нарушение договорных обязательств не названы в ст. 146 НК РФ в качестве объекта обложения НДС.
Также в Постановлении ФАС ВВО от 22.06.2007 N А29-5669/2006а сказано, что пени, уплаченные налогоплательщику за просрочку оплаты по договорам, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), поэтому они не должны включаться в налогооблагаемую базу по НДС.
В указанных случаях суд признал неправомерным произведенные налоговым органом доначисления НДС на полученные от покупателей суммы неустойки и пени за нарушение предусмотренных договором сроков оплаты за поставленные товары и услуги.
Кроме того, правомерность такого подхода подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, в котором сделан вывод о том, что неустойка, которую налогоплательщик получил от контрагента за просрочку исполнения обязательств по оплате, не связана с оплатой товара в смысле подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и НДС не облагается.
Таким образом, полученные продавцом от покупателя суммы штрафных санкций (пени, штрафы, неустойки) за нарушение договорных обязательств по оплате товаров (работ, услуг) не подлежат включению в налоговую базу по НДС.
На наш взгляд, суммы пени за нарушение срока оплаты Вы не должны включать в налоговую базу по НДС. Для документального подтверждения Вы должны оформить претензию исполнителю.
|
