|
Мы перезвоним Вам
|
Аудиторская фирма "БЭНЦ"
163002,
Архангельск,
ул. Вельская 1, оф. 1
|
|
Предприятия группы в счет поставки лесопродукции на ОАО «......» в 2008 году получили предоплату в счет будущих поставок, однако лесоматериалы в полном объеме поставлены не были. В конце 2008 года лесопродукция стала отгружаться в адрес другого покупателя. Договор поставки на 2009 год с ...... был не пролонгирован. С предоплаты был перечислен НДС в бюджет.
В декабре 2009 года стороны договорились о прекращении всех обязательств вытекающих из договоров поставки лесоматериалов в связи с предоставлением взамен исполнения этих обязательств отступного в виде векселя (простой дисконтный с нулевым дисконтом).
Имеет ли право предприятие принять к вычету НДС после эмиссии векселей и подписания соглашения об отступном?
Согласно ст. 167 НК РФ сумма полученного аванса формирует налоговую базу по НДС – при этом исчисленная таким образом сумма НДС с аванса подлежит последующему налоговому вычету только в трёх случаях:
• после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 8 ст. 171 НК РФ);
• после расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (второй абзац п. 5 ст. 171 НК РФ);
• после изменения условий договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (второй абзац п. 5 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, исходя из буквального текста второго абзаца п. 5 ст. 171 НК РФ только возврат аванса обратно покупателю (заказчику) дает право продавцу (исполнителю, подрядчику) предъявить к налоговому вычету сумму НДС, ранее исчисленную с полученного аванса. При этом договор должен быть обязательно расторгнут.
Все остальные (предусмотренные ГК РФ) способы прекращения обязательств (отступное, новация, уступка права требования долга либо передача обязательств третьему лицу) создают неминуемые налоговые риски.
Согласно ст. 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) – при этом размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Налоговый Кодекс РФ при этом не регламентирует подобные ситуации.
Приведем пример судебной практики. В постановлении ФАС Московского округа от 2 августа 2005 г. по делу № КА-А40/5402-05 был рассмотрен следующий налоговый спор:
• налогоплательщик принял к вычету сумму НДС с ранее полученного аванса, поскольку соответствующие суммы неиспользованных авансов были возвращены заказчикам путем передачи собственного имущества (векселей третьего лица);
• налоговый орган поставил под сомнение налоговый вычет;
• суд не поддержал налоговый орган.
Высший арбитражный суд своим определением от 28 января 2008 г. N 15837/07 поставил точку в одном давнем споре, суть которого заключается в следующем. Продавец товаров (работ, услуг) обязан исчислить НДС с суммы полученного от покупателя аванса (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). При расторжении договора и возврате соответствующих сумм авансовых платежей данная сумма подлежит вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Налоговые органы отказывают организации в праве на вычет при возврате аванса неденежными средствами.
В рассматриваемом ВАС споре стороны договора купли-продажи осуществили новацию в заемное обязательство долга продавца, возникшего в результате неисполнения им своих обязательств по поставке товаров в счет полученного аванса. После этого продавец поставил к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса. Налоговая инспекция не признала новацию возвратом аванса и доначислила продавцу сумму налога.
Высший арбитражный суд встал на сторону налогоплательщика, указав в определении следующее. Согласно пункту 1 статьи 414 ГК РФ, обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). Поскольку обязанность по возврату авансовых платежей, основанная на договоре поставки, прекратилась, продавец правомерно заявил к вычету сумму НДС, перечисленную им в бюджет с аванса. Образовавшаяся в результате сумма переплаты по налогу подлежит зачету либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Основания для передачи дела в Президиум ВАС отсутствуют.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что после подписания соглашения об отступном, Вы имеете право принять к вычету исчисленный ранее НДС с полученного аванса. Однако, скорее всего, Вам придется отстоять свою позицию в суде.
Возможно также, что спор с налоговой инспекцией не возникнет, если Вы примите к вычету НДС только после погашения выданного покупателю простого векселя.
|
